Việc KTV chứng kiến kiểm kê tại ngày 31/12/2017 không có nghĩa là số liệu tại ngày 31/12/2016 là chính xác vì có thể HTKSNB của khách hàng chưa tốt liên quan đến quản lý hàng tồn kho hoặc lý do khác; có thể có sai sót trọng yếu phát sinh liên quan đến HTK, ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của cả năm 2016 và 2017. KTV cần xác định xem liệu có ảnh hưởng lan tỏa không và nếu có ảnh hưởng lan tỏa thì việc đưa ý kiến ngoại trừ là không phù hợp. Tuy nhiên, nếu KTV có cơ sở để đưa ra kết luận rằng số liệu đầu kỳ sau khi đã kiểm tra các thủ tục kiểm toán cho thấy không có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC năm nay thì vẫn có quyền không cần đưa ra ý kiến kiểm toán ngoại trừ. Điều này phụ thuộc vào xét đoán của KTV trong từng trường hợp cụ thể. Khi KTV đưa ra ý kiến phù hợp/ ngoại trừ cần ghi rõ trong giấy tờ làm việc lý do tại sao có ý kiến như vậy.